Gliederung
Sonstige betriebliche Aufwendungen | BuchhaltungsButler
Sonstige betriebliche Aufwendungen fallen in jedem Betrieb an. Unter diesem Sammelbegriff werden alle Aufwendungen erfasst, die nicht unmittelbar einem Einzelposten zugeordnet werden können. Was alles unter den Begriff der sonstigen betrieblichen Aufwendungen fällt und wie sie kontiert werden, erfahren Sie in diesem Artikel.
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Was sind sonstige betriebliche Aufwendungen?
Unter den sonstigen betrieblichen Aufwendungen sind alle Aufwendungen zusammengefasst, die keinem anderen Einzelaufwandsposten zuzuordnen sind. Sie stellen einen Sammelposten der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) gem. §275 Abs. 2 Nr. 8 HGB dar. Je nachdem, ob das Gesamtkostenverfahren (GKV) oder das Umsatzkostenverfahren (UKV) verwendet wird, können andere Aufwendungen unter diesem Posten zusammengefasst werden. In Deutschland ist eher das Gesamtkostenverfahren üblich. Sie können sich aber grundsätzlich zwischen den zwei vorgestellten Varianten entscheiden.
- Gesamtkostenverfahren (GKV): ist eine Produktionserfolgsrechnung → alle sonstigen betrieblichen Aufwendungen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit, die mit einer gewissen Regelmäßigkeit und Häufigkeit auftreten
- Umsatzkostenverfahren (UKV): ist eine Umsatzerfolgsrechnung → alle Aufwendungen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit, die nicht unter die Funktionsbereiche der Herstellung, des Vertriebes, der allgemeinen Verwaltung und der Finanzierung erfasst werden und nicht aktiviert wurden
Sonstige betriebliche Aufwendungen: Beispiele
Eine detaillierte Aufgliederung der sonstigen betrieblichen Aufwendungen in Unterposten ist gesetzlich nicht gefordert, wird in der Praxis allerdings häufig gemacht.
Verluste aus dem Abgang von Vermögensgegenständen (VG) des AV und UV
Diese sonstigen betrieblichen Aufwendungen beziehen sich auf die Verluste von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens (AV), einschließlich Finanzanlagen und des Umlaufvermögens (UV), die keine Vorräte sind. Der Verlust ergibt sich aus der Differenz des Buchwertes zum Zeitpunkt des Abgangs und dem Verkaufserlös. Die anfallenden Abschreibungen müssen bis zu diesem Zeitpunkt bereits abgezogen werden.
- VG des AV: Sachanlagen, immaterielle Anlagen und Finanzanlagen
- VG des UV: Forderungen, sonstige Vermögensgegenstände, Wertpapiere, Schecks, Kassenbestände, Bundesbankguthaben und Guthaben bei Kreditinstituten
Die Abschreibungen, die bereits zum Zeitpunkt des Abgangs abgezogen wurden, berücksichtigen den Wertverlust des Vermögensgegenstandes. Allerdings kann es aufgrund weiterer Faktoren zu einem größeren tatsächlichen Verlust bzw. Gewinn kommen. Der Wert eines Vermögensgegenstandes des AV hängt wesentlich von dessen Zustand, seiner Drittverwendbarkeit und der aktuellen Marktnachfrage ab. So kann sich der Buchwert vom tatsächlich erzielten Verkaufserlös unterscheiden.
Sonstiger Betriebsbedarf
Auf diesen Konten werden überwiegend Aufwendungen für die tägliche Büroarbeit erfasst. Beispiele hierfür sind folgende:
- Telefon- und Internetkosten
- Bürobedarf: Papier, Stifte, Ordner etc.
Es werden aber auch andere Positionen kontiert, die nicht unbedingt unter den Begriff des Bürobedarfs passen:
- Rechts- und Beratungskosten
- Kosten für die Buchhaltung
- Miet- und Leasingraten für bewegliche Vermögensgegenstände
Werbe- und Reisekosten
Neben den Werbekosten fallen unter diese Position auch Geschenke und Bewirtschaftungskosten. Selbst die dazugehörigen Steuern sind unter diesem Posten pauschal angesetzt. Entstandene Reisekosten (Fahrtkostenpauschale, Verpflegungsmehraufwendungen etc.) für Unternehmer und Arbeitnehmer werden hier ebenfalls erfasst.
Sonstige betriebliche Aufwendungen: Kontenrahmen SKR 03 und SKR 04
In den Standardkontenrahmen nach DATEV SKR 03 und SKR 04 werden die sonstigen betrieblichen Aufwendungen wie folgt gegliedert:
| Sonstige betriebliche Aufwendung | SKR 03 | SKR 04 |
| Allgemeine Aufwendungen → hier werden unter anderem Fremdarbeiten, sonstige betriebliche, periodenfremde, betriebsfremde oder unregelmäßige Aufwendungen gebucht | 2010, 2020, 2307, 2309, 4900 – 4909 | 6300 – 6304; 6960 – 6969 |
| Raum- und Grundstückskosten | 2350, 4200 – 4290 | 6305 – 6352 |
| Spenden / Zuwendungen | 2380 – 2384, 2387 – 2390 | 6390 – 6398 |
| Versicherungen / Abgaben | 4360 – 4490 | 6400 – 6440 |
| Reparatur / Instandhaltung | 4800 – 4809 | 6450 – 6495 |
| KFZ-Kosten | 4500, 4520 – 4595 | 6498 – 6595 |
| Werbe- und Reisekosten | 4600 – 4685 | 6600 – 6690 |
| Kosten der Warenabgabe | 4910 – 4965, 4980 – 4985 | 6800 – 6850 |
| Abgang AV / UV | 2310 – 2313, 2320 – 2328, 8800 – 8819 (Siehe Bsp. weiter unten) | 6884 – 6908 |
| Abschreibungen | 2340 – 2345, 2400 – 2409, 2450, 2451 | 6920 – 6939 |
| kalkulatorische Kosten | 2890 – 2900, 4990 – 4995 | 6970 – 6989 |
| Kosten bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens | 4996 – 4999 | 6990 – 6999 |
| Sonstige Konten → Aufwendungen durch Währungsumrechnung oder Abfall- & Abraumbeseitigung | 2150 – 2176, 2385, 2386, 4139, 4300 – 4306, 4810, 4969 – 4976 | 6855 – 6883 |
Buchungsbeispiel: Verkauf Maschine
Sie haben eine Maschine am 01.01.2018 für 5.000€ zuzüglich 19% USt. gekauft. Die vorgesehene Nutzungsdauer der Maschine beträgt laut AfA-Tabelle 3 Jahre. Sie verkaufen die Maschine am 01.08.2020 für 500€. Die Buchung des Anlagenabgangs zum Restbuchwert wird als sonstige betriebliche Aufwendung verbucht.
- Im Anschaffungsjahr 2018 kann die volle Jahresabschreibung gemacht werden: 5.000€ / 3 Jahre = 1.667€
- Jahr 2019: 1 x 1.667€
- Jahr 2020 bis 01.08.2020 (7 Monate) = 7/12 x 1.667€ = ca. 972€
- Wert der gesamten Abschreibung: 4.306€
- Restbuchwert Maschine = 5.000 – 4.306€ = 694€
- Buchungsverlust: 694€ – 500€ = 194€
Fatih Cakar
Steuerberater bei Trimborn Partner
Fatih Cakar ist seit 2014 bei Trimborn Partner tätig und hat sich dabei unter anderem auf die Bereiche Digitalisierung, StartUps sowie die Beratung internationaler Mandanten spezialisiert. Die Kanzlei erhielt in den vergangenen Jahren verschiedene Auszeichnungen, etwa von Datev oder auch dem Handelsblatt. Im März 2021 legte Herr Cakar erfolgreich sein Steuerberaterexamen ab.
Buchungssätze im SKR 03
Im Jahr des Verkaufs: 7/12 der Jahresabschreibung
| s | 4830; Abschreibungen auf Sachanlagen | 972€* |
| h | 0210; Sachkonto Maschinen | 972€ |
Buchung des Anlagenabgangs zum Restbuchwert
| s | 2310; Anlagenabgänge Sachanlage (bei Buchverlust) | 694€ |
| h | 0210; Sachkonto Maschinen | 694€ |
Buchung des Verkaufs
| s | 1200; Bank | 19% | 595€ |
| h | 8801; Erlöse aus Verkäufen von Sachanlagevermögen (bei Buchverlust) |
Zusammenfassung: sonstige betriebliche Aufwendungen
Sonstige betriebliche Aufwendungen sind Aufwendungen, die nicht dem Kerngeschäft des Unternehmens zuzuordnen sind. Sie sind nicht zweckgebunden, entstehen aber dennoch im Rahmen des Betriebes. Diese Aufwendungen bilden somit einen Sammelposten für eine Vielzahl von verschiedenen Aufwendungen. Die sonstigen betrieblichen Aufwendungen weisen üblicherweise eine gewisse Regelmäßigkeit bzw. Häufigkeit auf. Allerdings ist das nicht zwingend erforderlich, da bspw. das Honorar einer Beratungsleistung unter Umständen auch nur einmalig erfasst wird.
Zu beachten ist, dass sonstige betriebliche Aufwendungen nicht immer als Kosten im eigentlichen Sinne der Buchführung definiert werden. Zu den betrieblichen Kosten zählen alle Aufwendungen, die unmittelbar der Leistungserstellung des Unternehmens zuzuordnen sind. Beispiele hierfür sind Material- und Personalaufwand.
Ein wichtiger Lehrsatz aus der Betriebswirtschaft: Kosten sind immer gleich Aufwendungen, aber Aufwendungen nicht immer gleich Kosten.
FAQs
Sind sonstige betriebliche Aufwendungen Kosten?
Nicht unbedingt. Grundsätzlich zählen zu den Kosten nur Aufwendungen, die dem Betriebszweck direkt zuzuordnen sind. Allerdings sind manche sonstige betriebliche Aufwendungen indirekte Kosten und somit wichtig für das Kalkulationsschema. Beispiel: Raummiete des Materiallagers. Spenden oder andere Zuwendungen sind keine Gemeinkosten.
Was wird auf sonstige betriebliche Aufwendungen gebucht?
Unter diesem Posten werden alle Aufwendungen gebucht, die nicht den direkten Einzelposten (Bsp.: Personal- oder Materialaufwand) zugeordnet werden können. Sie umfassen jene Geschäftsvorfälle, die im normalen Geschäftsbetrieb anfallen und sonst in keiner Position der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) zuzuordnen sind.
Was sind betriebliche Aufwendungen?
Betriebliche Aufwendungen stehen in unmittelbarem Zusammenhang mit dem Geschäftszweck und entstehen durch den Verbrauch von Gütern oder Dienstleistungen. Beispiele sind Personal- und Materialaufwand.
Was sind sonstige betriebliche Aufwendungen?
Sonstige betriebliche Aufwendungen stehen nicht in direktem Zusammenhang mit dem Geschäftszweck, fallen aber während des alltäglichen Geschäfts an. Beispiele hierfür sind Aufwendungen für den Betriebsbedarf (Papier, Stifte, etc.) oder Werbe- und Reisekosten.
Welche betrieblichen Aufwendungen gehören zu den Gemeinkosten?
Unter den Gemeinkosten sind alle Kosten zusammengefasst, die nicht einem einzelnen Kostenträger zuzuordnen sind. Sie werden mit einem Schlüssel auf die Gemeinkosten aufgeteilt. Beispiele dieser Kosten sind Material- und Fertigungsgemeinkosten wie die Raummiete des Materiallagers oder das Gehalt des Werkstattmeisters.
Was sind Aufwendungen für sonstige Dienstleistungen?
Aufwendungen für sonstige Dienstleistungen sind beispielsweise Abfallbeseitigung, Straßenreinigung oder Serviceleistungen von Softwarefirmen. Diese Aufwendungen entstehen durch die Dienstleistung Dritter.
Was sind Aufwendungen in der Buchführung?
Aufwendungen in der Buchführung sind Ausgaben eines Unternehmens, die in einer gewissen Abrechnungsperiode den Erträgen in der Erfolgsrechnung gegenübergestellt werden.
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